论战略成本管理中适时生产系统与价值链分析的

  论战略成本管理中适时生产系统与价值链分析的结合的论文战略成本管理(stategiccostmanagement☆□☆☆□,简称scm)是口在提高企业的口竞争优势的同时进行的成口本管理☆☆□。它是指管理会口计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料☆□☆□,帮助管口理者形成口和评价企业战略□□☆☆☆,从而创造竞争优势☆☆☆☆□,以达到企业有效地适应外部持续口变化的环境的目的□□☆☆□。 价值链分析(valuachainanalysis)是企业战略成本管理系统的重要组成部分□□☆□,而适时生产系统(j口ust-in-time,jit)是伴随着新科学技术和现代管理思想而产生的新型作业管理制口度☆□☆。传统的成本管理只注重生产过程中的产品成本☆□□,在现代市场经济条件下□□☆□,只有从产品设计口口到口售后服务全过程实行成本管理☆□☆□☆,才能使资源口得到最佳利用☆□□☆☆。价值链分析与适时生产系统的结合☆☆□☆□,将在企业的战略成本管理中起重要的作用☆□□☆☆。 一价值链分析的含义 价值链思口想认为☆□☆☆□,企业的价值过程按口照经济和技术的相对独立性□☆□□,可以分为既相互独立又相互口联系的多个价值活动□□☆,这些价值活动形口成一个独特的价值链□☆☆☆□。对制造业来说□☆☆,价值链的基本活口动包括内部后勤☆□□、外部后勤□☆☆☆□、市场营销☆□□□□、服务;辅助活动包括企业基础设施口(企业运营中各种保证措施的总称口)□☆☆☆□、人力资口口源管口理□□□□☆、技术开发☆□☆□、采购□☆☆☆□。 价口值链有三个含义:第一☆☆☆☆☆,企业各项活动之间都有密切联系☆□□,如原材料供应的计划性☆☆□□☆、口☆口口☆口及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系;第二□☆□□☆,每项活动都口能给企业带来有形或无形的价值☆□☆,如售后服务这项活动☆□☆,如果企业密切注意口顾口客所需或做好售后服务☆☆□□,就可以提高企口业的信口誉□□□□,从而带来无形口价值;第三□□☆☆□,价值链口不仅包括企业内容各链式口口活动☆☆□□,而且更重口要的是□☆□☆☆,还包括企业外部活口动□□☆,如与供应商之间的口关口系□□☆☆□,与顾客之间的关系☆□□□。www.11665.com 传统成本管理着眼于企口业内部☆☆□□☆,把眼光单纯地放在生产阶段的成本控制上☆☆☆,仅仅从口价差☆☆□☆、量差☆☆☆□□、效能差异和人工差异等方面寻找降低成本口的方法□☆☆☆□。而战略口成本管理口则从企业内口部扩展口到企业外部☆☆□□,重视企口业外部环境的影响☆□□□。其中价值链分析要求口将企业的价值链置于整口个行业的价值系统中☆☆☆□,注重企业与供应商和顾客之间的关系以及口企业内部价值链中各项活动间的联系☆□□□☆,改善这两方面的联系☆☆□,企业便可以获得竞争优势□☆□☆□。 二适时生产系统的基本思想 适时生产系统是由日本丰田汽车公司的大野耐一创立的□☆□☆。jit的基本思口想是要杜口绝一切浪费□□☆☆□,设计合理的生产系统☆□□☆□,以提口高口效率□☆□□、降低成本☆□☆。在这里□☆☆,它将企业口的生产经营活动分为两口类:增值作业和不增值而浪费的作业☆☆□☆□。增值作业是指能为最终产品口增加功能□☆☆□☆,更好地满足客户需口口要的作口业□☆☆☆□,是企业生产经营所口必需的;不增值口作业是不能给最终产品增加功能□☆□☆□,不能增加客户消费效用的作业☆☆□□□,从效率观点看也就是一种浪费□□☆。只有尽量使浪费作业为零☆☆□,增值作业接近百分之口百☆□☆,才能口提高效率□☆□。这就要从企业的整个经营过口程口中找出浪费及其产生口的原因□☆☆□,并加以口解决☆□☆□☆。企业口中口常见有七种浪费现象:制造过程的浪费☆□☆、停工待料口的浪费□☆☆、搬运方式的浪费☆☆□、加工本口身的浪费☆□□□、库存的浪口费□□☆□、动作的浪费和制口造废次品口的浪费☆□☆。而其中以制造过量口和库存过多为口首恶□☆☆。制造过口量产生了存口货□☆☆,存货的存在□☆□☆☆,造成了存储□☆☆、搬运有可能形成延误☆☆□□□,并掩盖了生产中可能存在的质量缺陷和无效率☆□☆。杜绝浪费的根本在于使生产的必要数量与销售的必要数量一致□☆□。这就要把原材口料☆☆□☆、机械设备和人力等生产要素合理地组织起来□☆□。如果按传统的加工顺序从前面工序到后面工序地安排生产的话□□☆☆□,各个工序口都和后面工序互不联系□□☆☆,生产效率越高的工序☆☆□☆☆,如果其节奏与后面口工序口不适应□□☆,则产生的制造过剩的浪费也越多□☆□☆☆。jit把传统的由前向后的零部件移送方式颠倒过来☆☆□□☆,改按订货方式由后面工序向前面工序提出订货口要求☆☆□☆,前面工序只在必要时按必要的数量☆☆☆,提供必要的产品□☆□。 在企业供应☆☆☆、生产☆□□☆、销售口三口个经营环口口节中□☆☆□☆,jit要求口供销“无存货”□□☆□,以避免口存货占用口资金的机会成本□☆☆,防范口存货过时□□□☆、跌价□☆□、毁损等相关风险;在生口产环节要口口求“无缺陷”□☆☆,以消除因生产出次废品而口对整个生产作业流程的不良影响☆□☆□☆。 三适时生产系统与价值链分析的结合 jit是对战略成本管理的完美追求□□□,但在实口施过程中☆□□,应与价值口链分析相结合□□☆□☆,才能取得较好的效口果□☆□□□。 (一)以口市场为导向☆☆□□□,以顾客满意度最大化为目标□☆□☆☆。在市场口经济条件下□☆☆,企业的口价值链更注重企业外部活动□□☆□☆,尤其是与顾客的关系☆□□☆☆,顾客的需求推动了价值链的发展□☆□☆。传统的生产系统是由供给推动的☆□☆,而jit口是由需求拉动的☆□□□☆。在ji口t中☆□☆□□,市场有两种含义:一是企业外部的市场□☆□□☆,它规定口着口企业的经营口取向☆□☆,是企业生产的最终归宿和价值实现之处;另一个是企业内部的模口拟市场□☆☆□,即每一生产环节的“下一工序”☆□□□□,下一工序的要求决定着上一工序的生产□☆☆。由此决定了企业目标的改变□☆☆,即由企业利润的最大化转变为顾客满意度最大化□□☆,每个人不再是对上级负责□☆☆□,而是对市场☆□□、对顾客负责☆☆☆。 (二)消除无增值作业☆☆□□☆,增加增值作业口的效率☆☆□☆□,不断进行作业改口进☆□□☆。jit强口调对企业的主要作业口的持续不断的改进☆☆☆,追求企业整体和长期的经济效益的最优☆□☆。这就需要深入分析企业价值链的作业水平☆□□□。不增值作业对最终产品的价值没有贡献□☆☆□,消除它们不会影响顾客对产品的满意程度☆□☆,因此其存在是生产经营中口的一种浪费☆□□☆,要尽可能消口除☆☆□。对于增值作口业☆□□,尽可能提高其工作效率□□☆□□,减少其资源消耗□☆☆□☆。一旦企业确定了价值链并判断出其活动的成本动因☆☆☆□,成本优势就产生于企业能比竞争对手更好地控制这些成本动因□□☆☆☆。控制在总成本中占有重大比重或所占比重正在增长的活动□□□,将为改善企业的相对成本地位提供最大的潜力☆☆□。而重口新设计口价值链□□☆☆☆,去掉一些不必要的非增值活动或重新对有联系的活动排序和组合等□□□,往往能从根本上改变企业的成本构成或改变企业重要的成本驱动因素□□□□□,使企业获得竞争优势☆□☆。 (三口)进行外部价值链分口析☆☆□□☆,处理好与上下游口的关系☆□□□☆,建立稳定的销售和供应渠道☆□☆☆□。供应商与客户的活动口进行方式如何☆□□□,影响着企业活动的成本或效益□□□☆。供应商不仅生产着口企业用于其价值链中的一种产口品或服务☆☆□,而且在其他方面也影口响着企业☆□□□☆。例如□☆□□□,通过与上游供应商共同协商降低供应商产品口成本的途径口并付诸实施□☆□、通过供应商的及时供货降低存货及采购口成口本☆□☆☆□。而jit要求原料只在生产需要时送达企业☆☆□,减少每次的采购数口口量☆□☆,不保留原料口安全储备□☆☆☆。供应渠道的稳定有助于企业及时☆□□□、保质保量口地取得生产所需材料及外购件□□☆,及时进行生产并具有较好的制造弹性□☆☆□☆,另外☆□□☆,稳定的供应口渠道确口立后□□☆□,供应商为保持长期合作关系☆☆□☆□,也会积极主动地予以配合□□☆☆,保证所购料件的质量□□☆,以减少生产过程中的残次废品☆□□☆,有利于实现“零缺陷”☆□☆☆☆。

  口客户也有其价值链☆☆□☆。企业的产品代表了买方价值链的外购投入☆☆□□□,企业应及时对影响买方的所口有方法或对买方价值链的口作用□□☆□☆,以及买方价值链中的可口能变化会对企业所起的作用有所了解□□☆。销售渠道的稳定有利于避免产量大幅度波动□☆☆□,使企业能较均衡地进行口生产□□☆□,实现“零存货”□□☆☆□。通过与口下游分销商一道协商降低销口货成本□☆□☆、利用零售商了解顾客消费倾向及对产品的要求□☆☆□,达到降低产品生命周期成本目的☆☆□☆。 (四)实行全面质量管理☆□☆□□,确保“零缺陷”□□☆□☆。jit口要求口口口供□☆☆、产□☆□☆□、销各环节实现口零库存☆□□☆☆,这就要求生产经营各环节相互协调☆☆□□,运行流畅☆□☆☆,保证高口质量☆□☆。 而价值链分析告诉我们□☆□□,价值链上各项口活动之间都有密切联系□□☆☆,因此☆□☆□□,某一环节的口缺陷将使生产造成混乱□□□□,并引起连锁口口反应□□☆□☆,导致大量的非增值性的等待的产生☆□☆☆☆,使适时口生产口系统崩口溃□□☆□□,其损失无法估量□☆□。所以□☆□□,在企业应实口施全面质量口管口理□□□□,即发动口全体员工积极参加☆☆□□,从供应商的选口择开始□☆☆□,到产品口的设计☆☆☆□、生产流程的确口定□☆☆□□、产品的生产☆□□、销售□☆□,各阶段都要加强口质量管理☆□□,通过相关人员的自我控制□□□□☆,实现缺陷的实时消灭☆□☆☆,从而实现生产经营过程的零缺陷☆□□。 (五)在j口it中□□□□,通过价值口链分析□☆☆,对成本进行实时监控和信息反馈☆☆☆□。通过口价值链分析☆☆☆☆□,可以获得价值链口的整体口情况及环与环之间的连口结情况□☆☆。对不能增加价值的环节☆☆□□,要通过口减少浪费来节约成口本□□□,包括时间☆☆□□☆、人力和口口物力的浪费☆☆□□□。每一价值活动进行时应描绘出价值链的总成本及成本变化分配情况☆□□□,找出变口化的原因□☆☆□,提出改进意见☆□□☆,使成本能得到适时控制☆☆□。 当前☆☆□☆□,我国企业正处于新旧体口制交替时期□□☆☆。在市场口经济条件下□☆☆☆☆,成本管理无疑是企业管理的重点□□☆☆。我们应该站在战略的高度□□□,学习国外的先进的口成本管理的观口念和口技术☆☆☆□,这样才能在国内外竞争中取得口持续发展的优势□□☆□。 [收稿日期]2001-02-16 【参考文献】 [1]毛口付根.管理会计[m].北京:高等教育出版社□☆☆□,2000.272-口280. [口2]祝口德凯.论适时生产系统的风险及防范[j].会计研究□☆☆□☆,2000,(7):39-41. [3]顾口兆峰口.论战略成口本管理[j].上海会计☆☆☆,口☆口口☆口口口1998,(8):1-4. [口4]迟晓英☆☆☆,顾娟.价值链价口值口流分析方法对成本控制的启示[j].上海会计□☆☆☆□,2000,(8):46-47. [口5]夏宽云.战略成本口管理[m].上海:立信会计出口口版社☆☆☆□□,2000.

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